公司分立后税务如何处理

公司分立后税务如何处理

公司分立指一个公司依照公司法有关规定，通过股东会决议分成两个以上的公司。公司分立后会涉及到税务处理问题，今天我们来具体了解一下。

1、公司分立所得税的处理

(1)公司分立所得税一般性处理

财税59号文将公司分立所得税一般性处理的规则概括为：

a、被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。

b、分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。

c、被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。

d、被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

e、企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。

(2)公司分立所得税特殊性处理

财税59号文将公司分立所得税特殊性处理的规则概括为：

a、分立企业接受被分立企业资产和负债的计税基础，以被分立企业的原有计税基础确定。

b、被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。

c、被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。

d、被分立企业的股东取得分立企业的股权(以下简称“新股”)，如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权(以下简称“旧股”)，“新股”的计税基础应以放弃“旧股”的计税基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得“新股”的计税基础可从以下两种方法中选择确定：直接将“新股”的计税基础确定为零;或者以被分立企业分立出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调减原持有的“旧股”的计税基础，再将调减的计税基础平均分配到“新股”上。

从上我们可以得出这样的结论，在公司分立适用所得税特殊性处理的情况下：

a、存续公司和解散公司会递延自己的所得税纳税义务;

b、但新设公司会因其资产计税成本降低而使折旧减少，从而将存续或者解散公司节约的所得税给补足。

2、公司分立增值税的处理

根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)，“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。”

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第66号)，“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，仍适用《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)的相关规定，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。”

3、公司分立营业税的处理

《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第51号)规定，“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。”

4、公司分立土地增值税的处理

根据《财政部、国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(财税〔2015〕5号)规定，“按照法律规定或者合同约定，企业分设为两个或两个以上与原企业投资主体相同的企业，对原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后的企业，暂不征土地增值税。”但该文件不适用于房地产开发企业。

5、公司分立契税的处理

根据《财政部、国家税务总局关于进一步支持企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》(财税〔2015〕37号)文件规定，公司依照法律规定、合同约定分立为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对分立后公司承受原公司土地、房屋权属，免征契税。投资主体相同，是指公司分立前后出资人不发生变动，出资人的出资比例可以发生变动。

6、公司分立印花税的处理

根据《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中有关印花税政策的通知》(财税〔2003〕183号)规定，以分立方式成立的新企业，其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花，未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。